1、本钱管理研究结构

事物性质的多面性，决定了认识事物的复杂性。本钱管理的复杂性来自于本钱管理外部环境和内部环境的复杂性。本钱管理外部环境主要包含政治、经济、法律、科技、教育、文化等方面的性质及其变动性，内部环境主要指本钱管理所处行业、企业组织形式、商品性质、人力资源、企业文化、资本结构、企业治理结构等方面。因此，需要构建完整、系统、前后一贯的本钱管理研究结构，并在此基础上构建每个子系统的内部结构。

本钱管理理论作为本钱管理研究的最高层次，对下面每个层次的本钱管理结构具备直接而明显的影响。其主要关系是：在各种本钱管理理论下构建科学适当的本钱管理理念，由此决定了本钱管理的视角及其基本内容，形成了不一样的本钱管理模式，进而开发和选择相应的本钱管理办法、本钱管理报告。本钱管理理论制约着每个本钱管理层次的结构，本钱管理理念决定了本钱管理视角的宽度和本钱管理内容的深度，而本钱管理模式则决定了本钱管理办法的应用和本钱管理报告的模式。

2、本钱管理理论结构

（一）本钱管理主体

本钱管理主体，是指本钱管理的推行者及其推行范围。不一样的本钱管理主体，所涉及的本钱管理范围不同、职责不同，本钱管理的性质、内容及其考核等也不相同。从企业本钱管理、生产单位本钱管理、班组本钱管理、职员本钱管理等不同层次看，本钱的可控性不同，本钱管理的职责自然不同。

（二）本钱管理目的

本钱管理的基本目的是提升经济效益。但这并不是是本钱管理的唯一目的，不同环境下的本钱管理目的是有所不同甚至大不相同的，由此构成了若干本钱管理目的体系。根据时间系列，可以分为长期目的、中期目的与短期目的；根据涉及范围大小，可以分为宏观目的与微观目的；根据企业所处成长期的性质，分为初始目的、成长目的与退缩目的。

（三）本钱管理原则

无论基于何种本钱管理目的，本钱管理的基本原则都不能离开节省性、效益性、计划性、开放性、动态性等方面的需要，但在非持续经营状况下，本钱管理还应该满足价值性、合约性、平等性等原则。

（四）本钱管理要点

从广义上说，本钱管理要点是与本钱管理有关的每个主要构成要件，包含本钱管理环境、本钱管理者、本钱管理方法（办法）、本钱管理对象、本钱管理规范等组成部分；狭义上，可以将本钱管理要点归结为本钱管理对象，分为生产工艺本钱、生产管理本钱、其他业务本钱、期间本钱、意料之外本钱、所得本钱等，其中后两个部分主要指营业外支出与投资损失和所得税等内容。而对于清算企业来讲，本钱管理要点可以分为清算成本、财产变现损失、财产估价损失等类别。

（五）本钱管理理念

理念作为“理性的定义”，源自实践常识而超越经验的最具抽象性的定义。对待同一事物使用不一样的理念，可能引起不一样的态度，使用不一样的办法处置该事物，会带来不一样的结果。本钱管理办法自然主要关注料工费的简单节省，无需也不可能有宏观本钱管理、策略本钱管理观念和办法。本钱管理理念对本钱管理办法、内容、报告等都会产生较大的影响。

（六）本钱管理办法

办法作为人类认识事物、管理事务的方法，在获得客观结果、有效结果等方面具备尤为重要的功能。现在，大家在研究、推行本钱管理过程中，很关注本钱管理办法的开发和应用，却极少有比较全方位、深入的本钱管理办法梳理与总结的论著，大多限于某种办法的介绍及其应用的文献，不可以不说是本钱管理研究中的一个不足。

（七）本钱管理报告

与财务会计报告不同，本钱管理报告具备编报内容的内部性、编报时间和方法的灵活性、编报依据的多样性等特征。现在，本钱管理报告主如果本钱报表，主如果定量方面的报告。在这里需要大家研究的问题，主要包含本钱管理报告的主体、目的、对象、内容、方法、时间、历史等问题。

3、本钱管理理念结构

（一）节省

资源的稀缺性决定了经济学的存在价值，也决定了本钱管理的存在价值。资源配置的合理性和资源借助的有效性，体现了资源用的节省性。谈到本钱管理，大家第一想到的就是节省，无论是人力、物力、财力，还是时间、空间、速度等，都存在节省问题。

（二）防止

假如在维持商品水平、数目基础上降低生产环节、管理环节，也就是删除多余工序，就能防止这部分的本钱发生。传统本钱管理中的价值工程剖析、现代本钱管理中的价值链剖析等办法，就蕴涵了这一思想。当然，“防止本钱”理念是以不减少商品和企业的价值为首要条件的。

（三）价值

企业本钱管理的价值理念，是一个多重的定义，包含商品的功用价值、交换价值、生态价值、心理价值等。持有这一理念的要紧意义在于，本钱管理的价值性应该贯穿于企业各级、各部门、每个职员，具备具体价值与抽象价值观念、企业价值与社会价值观念、实物价值与生态价值观念、用价值与生理价值观念等。价值通过打造理念后的具体推行而得以达成。

（四）风险

风险理念也是本钱管理中必不可少的要紧理念，这类理念大致分为系统风险和非系统风险，前者是企业不可控风险，后者是企业可以控制的风险。这里特别要关注的是非系统风险，主要包含财产损失风险、人才损失风险、人身伤害风险、违约赔偿风险、提供失当风险、生产失去控制风险、推广失策风险、投资理财失误风险、管理不善风险、技术陈旧风险等。

（五）人文 本钱管理表面看是管理本钱，但任何本钱的发生都是由人操作完成或与人的行为密切有关的。本钱的有效管理除去来自于严格实行刚性的管理规范外，更要紧的是归功于温暖的人文关怀。因此，树立人文理念是本钱管理中最柔性也是非常重要的理念。

4、本钱管理视角结构

（一）市场

本钱管理的市场视角，就是要关注市场经济特征，遵循市场经济规律进行本钱管理策划，根据消费需要设计、确定商品生产，从商品谋划、设计、生产、销售、服务等每个环节考虑本钱管理的战术、策略问题。

（二）战术

本钱管理的战术视角，就是要抓住本钱管理的每个环节，认真、仔细、精益求精地研究和解决本钱管理的每个细小内容，认真评估每个可行的本钱管理策略。对此，传统的“科学习管理”办法、价值工程办法，与现代的作业本钱管理办法、价值链管理办法、本钱否决办法等为大家提供了典型的革新思路。

（三）策略

本钱管理的策略视角就是在本钱管理中站在策略性高度审视本钱管理思维，各项本钱管理规范、办法与所有商品的本钱与效益情况等。无论是来自于日本的本钱企划，还是传统管理会计中“亏损商品是不是继续生产”、现代管理会计中“价值链剖析”等管理思想，都是本钱管理策略视角的典型范例。应该指出的是，策略视角并不等于策略办法，现代办法也并不是都是策略办法。

（四）期间

20世纪90年代初的“日效益管理法”已将本钱管理的期间缩短为“天”。伴随科技的进步、计算机方法的不断更新健全，实时本钱管理已经引起大家的看重，并得到了一定量的应用。期间是微分的结果，只须大概、有必要，期间的细分管理能够帮助提升本钱管理的效率、成效。

（五）空间

处于同一期间、不同性质的企业，其本钱管理的特征也有所不同。从现在的本钱管理研究情况来看，大体上关注前者，忽略后者，尤其是农业企业、农业企业中的养殖业本钱管理研究紧急不足，这与农业大国的地位很不相称，虽然缘由多样，但这一情况值得大家关注。

5、本钱管理内容结构

本钱管理内容是本钱管理对象的具体化。如前所述，正常经营企业的本钱管理内容（见表1）。

6、本钱管理模式结构

（一）单向管理模式

单向管理模式，是指根据“设计――提供――生产――销售――服务”等顺序构成的本钱管理模式，其特点是以生产（制造）导向为主，关注再生产过程的本钱管理。国内传统的“本钱归口分级管理”、邯钢的“模拟市场、本钱否决”模式，与海外的目的本钱、标准本钱、变动本钱、本钱地方等模式，即属此类。

（二）循环管理模式

循环管理模式，是指根据“市场――设计――提供――生产――销售――服务――市场”等顺序构成的本钱管理模式，其特点是以市场导向为主，关注本钱动因，从本钱发生的因果关系上管理本钱，如作业本钱、本钱企划等模式。对此，国内有学者觉得，“现代企业需要以严格的奖惩考核和现代化管理办法为方法，以精神和物质奖励为动力，以全员参与为基础，对企业的各项本钱实行动态循环管理的本钱管理模式，以适应新经济年代的企业存活环境的变化。”（杜勇等，2003）

7、本钱管理办法结构

迄今为止，尚没见到完整、系统论述本钱管理办法的论著。其重要原因之一是本钱管理办法的冗杂，正如有学者指出的，“本钱管理办法包含的内容十分庞杂，其核心内容是目的本钱管理、标准本钱管理、责任本钱法和作业本钱法。”（肖凯等，2005）在理论研究上，主要侧重于“价值链管理、本钱动因、策略本钱定位、目的本钱管理”等办法（冯雪峰等，2005）；51.14%的企业使用了目的本钱法，38.19%的企业使用了计划本钱法，18.11%的企业使用了标准本钱法。（南京大掌握计学系课题组，2001）。还有人将国内本钱管理办法总结为本钱否决法、档次本钱法、效益本钱法，将海外本钱管理办法总结为本钱企划、计算机集成制造系统、制造资源计划、当令生产体系等（李定安，2002）。由此足见大家对本钱管理办法认识的差异，也为构建本钱管理办法结构带来了困难。

本钱管理作为内部性、灵活性、综合性较强的企业管理活动，存在于企业的每个角落，与每个职员的利益息息有关，值得大家研究探讨。本文只不过粗略地涉及本钱管理的主要研究结构，限于篇幅没全方位展开，而意在抛砖引玉，以期引起更多学者的关注，促进国内的本钱管理研究，丰富和健全本钱管理实践。

（作者单位为信永中和会计师事务所<特殊普通合伙>银川分所）